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Asesor fiscal: ¿Qué ocurre con la valoración de la transmisión de valores no admitidos a negociación a título oneroso si la empresa lleva operando menos de tres años?

En el caso presentado, la parte recurrente declara que la inadmisión de la solicitud de tasación pericial contradictoria acordada por la Administración tributaria es contraria a Derecho y por tanto ha de anularse, dado que el artículo 135 de la Ley General Tributaria reconoce el derecho de los contribuyentes a promover la tasación pericial contradictoria de un valor comprobado por la Administración conforme a cualquiera de los medios recogidos en el artículo 57 de la Ley General Tributaria, en cuyo apartado primero, letra a), se encuentra el método de capitalización que la ley de cada tributo señale y debiendo entenderse recogido en dicho método el previsto en el artículo 37.1.b) de la Ley del IRPF.

Sin embargo, la Administración presentó su oposición, a pesar de que se reconoce abiertamente la posibilidad de oponerse a la valoración de la Administración hecha en aplicación del artículo 37.1.b) de la Ley del IRPF, pues es un valor con presunción iuris tantum, como en toda comprobación de valores por otra parte, mediante los medios de prueba pertinentes, y ente ellos la pericial.

El procedimiento de gestión de comprobación limitada seguido en este caso es poco flexible en orden a poder discrepar de la valoración de la Administración.

No es de aplicación en este caso el artículo 159.5 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos (RGAT), porque el valor no resulta «directamente de una ley o de un reglamento», sino de la aplicación de un método previsto en la Ley del IRPF, que exige una compleja y doble tarea; por un lado capitalizar al tipo del 20 por ciento el promedio de los resultados de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del impuesto. A este último efecto, se computarán como beneficios los dividendos distribuidos y las asignaciones a reservas, excluidas las de regularización o de actualización de balances, y por otro, confrontar este valor con el valor que resulte del balance correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del impuesto , para quedarnos con el valor superior; en definitiva, no es un valor que resulta directamente de la Ley, sino de la aplicación de un método de valoración específico previsto en la Ley, al que se puede oponer tanto la tasación pericial contradictoria como la posibilidad de discutirlo por otras vías.

La Sala considera conveniente un pronunciamiento del Tribunal Supremo que esclarezca «si la determinación del valor de transmisión de las participaciones sociales de una entidad por aplicación de la regla de valoración contenida en el artículo 37.1.b) de la Ley del IRPF es una comprobación de valor en la que se emplean los medios de comprobación del artículo 57.1.a) e i) de la Ley General Tributaria y si, por tanto, hay que realizar la valoración por el procedimiento de comprobación de valores del artículo 134 de la Ley General Tributaria, y ofrecer la posibilidad de solicitar la tasación pericial contradictoria conforme al artículo 135 de la Ley General Tributaria o, por el contrario, es fijación del valor por aplicación de una norma legal (artículo 159.5 del RGAT), en cuyo caso no estamos ante actuaciones de comprobación de valores».

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